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深化增值稅改革10個問答
一、C公司準(zhǔn)備購買20張“上海—三亞”往返機票，用于獎勵公司優(yōu)秀員工團隊。請問購票支出對應(yīng)的進項稅額，C公司能否從銷項稅額中抵扣?
答：按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第二十七條第(一)項規(guī)定，納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，用于集體福利或者個人消費項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。甲公司用于獎勵員工的20張機票，屬于集體福利項目，對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
二、A公司是2018年1月設(shè)立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策?是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條規(guī)定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額(統(tǒng)稱加計抵減政策)。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。
按照上述規(guī)定，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，A公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務(wù)銷售額占比。
三、可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，是否應(yīng)包括簡易計稅方法的銷售額?
答：39號公告第七條第(一)項規(guī)定，一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。
四、請問適用加計抵減政策的納稅人，其 2019年4月的期末留抵稅額，能否在5月稅款所屬期按照10%計算加計抵減額?
答：按照39號公告第七條第(二)項規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。在2019年5月稅款所屬期計算加計抵減額時，4月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當(dāng)期可抵扣進項稅額，不能加計10%計算加計抵減額。
五、B公司是適用加計抵減政策的納稅人，2019年4月因發(fā)行債券支付20萬元的貸款利息，其對應(yīng)的進項稅額能否加計10%計算加計抵減額?
答： 39號公告第七條第(二)項規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得加計10%計算加計抵減額?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第二十七條第(六)項規(guī)定，納稅人購進貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，B公司20萬元貸款利息支出對應(yīng)的進項稅額不能加計10%計算加計抵減額。
六、適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額會不會影響期末留抵稅額?
答：39號公告第七條第(三)項規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此，加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。
七、兼營四項服務(wù)的一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比是否符合加計抵減政策條件時，是其中某一項服務(wù)銷售額占比必須超過50%，還是四項服務(wù)合計銷售額占比超過50%?
答：39號公告第七條第(一)項規(guī)定，一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。這里的“四項服務(wù)銷售額”，是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)。因此兼營四項服務(wù)的納稅人，應(yīng)以四項服務(wù)合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。
八、D公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規(guī)定，不動產(chǎn)進項稅額的40%應(yīng)于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣?
答：39號公告第五條規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進行抵扣。
九、某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補開增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表?
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)規(guī)定，納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進行沖減。
十、E公司向境外提供電路設(shè)計及測試服務(wù)，2019年4月1日增值稅改革前適用稅率和退稅率均為6%。2019年4月1日增值稅改革后該公司對外提供電路設(shè)計及測試服務(wù)的退稅率會調(diào)整嗎?
答：39號公告第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%;其他退稅率未作調(diào)整。2019年4月1日增值稅改革前，E公司對外提供電路設(shè)計及測試服務(wù)適用稅率及退稅率為6%，2019年4月1日增值稅改革后適用稅率及退稅率仍為6%，退稅率不作調(diào)整。（來源：國家稅務(wù)總局）
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